MB Mokesčiai: Visi Aspektai Nariams ir Vadovams

Mažoji bendrija (MB) – tai lanksti ir vis labiau populiarėjanti verslo forma Lietuvoje, ypač tinkama smulkiam ir vidutiniam verslui, kurio savininkai aktyviai dalyvauja veikloje. Tačiau, nepaisant jos privalumų, susijusių su paprastesniu valdymu ir mažesniais administraciniais reikalavimais nei, pavyzdžiui, uždarosios akcinės bendrovės (UAB), MB apmokestinimas dažnai kelia klausimų. Šis išsamus gidas skirtas atsakyti į visus su mažosios bendrijos mokesčiais susijusius klausimus, ypatingą dėmesį skiriant specifiniams aspektams, kurie aktualūs tiek bendrijos nariams, tiek jos vadovams.

Mūsų tikslas – pateikti aiškų ir autoritetingą paaiškinimą apie tai, kaip apmokestinama MB veikla, kokie mažosios bendrijos nario mokesčiai taikomi už atlyginimą, dividendus ar kitas išmokas, ir kokių mokesčių prievolės tenka vadovams. Gerai suprasdami šiuos niuansus, galėsite efektyviau planuoti savo finansus, optimizuoti mokesčius ir išvengti galimų klaidų. Šiame straipsnyje gilinsimės į pelno mokesčio specifiką, gyventojų pajamų mokesčio (GPM), Valstybinio socialinio draudimo (VSD) ir Privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmokas, PVM bei kitus svarbius aspektus, leidžiančius geriau suprasti mokesčių sistemą Lietuvoje, taikomą mažosioms bendrijoms.

1. Mažosios bendrijos teisinis statusas ir apmokestinimo principai

Mažoji bendrija (MB) yra ribotos civilinės atsakomybės juridinis asmuo, kuris gali turėti nuo vieno iki dešimties narių. Pagrindinis MB specifikos bruožas – jos hibridinis pobūdis, derinantis individualios veiklos ir uždarosios akcinės bendrovės bruožus. Nariai gali aktyviai dalyvauti bendrijos valdyme ir veikloje, už kurią jie gali gauti atlygį arba pasidalinti pelnu.

Pagrindiniai apmokestinimo principai:

• Juridinis asmuo: MB yra juridinis asmuo, todėl ji pati moka pelno mokestį nuo savo uždirbto pelno. Tai skiriasi nuo individualios veiklos, kurioje mokesčiai mokami nuo individualios veiklos pajamų, o ne pelno.
• Narių atsakomybė: Narių atsakomybė yra ribota jų įnašu į MB kapitalą.
• Lankstumas: Lankstumas pasireiškia tiek valdymo, tiek apmokestinimo srityse, leidžiant pasirinkti patogiausią narių atlygio formą.

Svarbu suprasti, kad MB apmokestinama kaip įmonė (juridinis asmuo), o jos narių gaunamos pajamos apmokestinamos atskirai, priklausomai nuo jų formos (darbo užmokestis, autorinis atlyginimas, pelno dalis ir kt.).

2. Mažosios bendrijos pelno mokestis

Mažosios bendrijos pelno mokestis yra vienas pagrindinių mokesčių, kurį moka pati bendrija. Šis mokestis skaičiuojamas nuo bendrijos apmokestinamojo pelno, kuris nustatomas iš pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus (išlaidas).

Pelno mokesčio tarifai:

• Standartinis tarifas: Bendrasis pelno mokesčio tarifas yra 15%.
• Lengvatinis tarifas (0%): MB gali pasinaudoti 0% pelno mokesčio tarifu pirmaisiais veiklos metais, jei atitinka tam tikras sąlygas:
  • Bendrijos pajamos per mokestinį laikotarpį neviršija 300 000 Eur.
  • Narių skaičius mokestinio laikotarpio pradžioje neviršija 10 asmenų.
  • Bendrijos narių vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija 10.
  • Bendrija nėra susijusi su kitais juridiniais asmenimis (pvz., per valdančiosios bendrovės kontrolę).
• Sumažintas tarifas (5%): Nuo 2024 m. sausio 1 d. 5% tarifas panaikintas. Anksčiau jis buvo taikomas įmonėms, kurių pajamos neviršijo 300 000 Eur, o darbuotojų skaičius neviršijo 10, tačiau tai nebuvo pirmieji veiklos metai. Dabar, jei atitinka 0% lengvatą – 0%, jei ne – 15%.

Pelno mokestis deklaruojamas ir sumokamas pasibaigus mokestiniam laikotarpiui (kalendoriniams metams), iki birželio 15 d. Prieš mokant pelno mokestį, MB nariai gali nuspręsti pasidalinti pelnu, tačiau nuo išmokamo pelno jau mokami kiti mokesčiai, apie kuriuos plačiau aptarsime kitame skyriuje. Daugiau apie MB apmokestinimą ir pelno paskirstymą skaitykite čia.

3. Nario mokesčiai: GPM, Sodra ir PSD

Mažosios bendrijos nariai gali gauti pajamų keliais būdais, ir kiekvienas jų apmokestinamas skirtingai. Svarbiausia – atskirti atlygį už veiklą ir pelno dalies (dividendų) išmokėjimą.

3.1. Atlygis už veiklą (ne darbo santykiai)

MB narys, dalyvaujantis bendrijos veikloje, gali gauti atlygį pagal civilinę paslaugų teikimo sutartį (pvz., vadovavimo sutartis, paslaugų teikimo sutartis). Nuo tokio atlygio mokami šie mokesčiai:

• Gyventojų pajamų mokestis (GPM): 15%. MB atskaito ir sumoka GPM į biudžetą.
• Valstybinio socialinio draudimo (VSD) įmokos:
  • Nario tarifas: 12,52% (nuo ne daugiau nei 60 VDU, t.y. 9 603 Eur/mėn. 2024 m.).
  • MB tarifas: 21,2%.
  • VSD įmokos mokamos nuo faktiškai išmokėto atlygio, tačiau ne mažiau nei nuo minimalios mėnesinės algos (MMA) dydžio (jei dirbama visą darbo dieną), jei narys nėra apdraustas kitur (pvz., samdomas darbuotojas kitoje įmonėje). Minimalios įmokos už narius yra didelis niuansas.
• Privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmokos: 6,98%.
  • Mokamos nuo faktiškai išmokėto atlygio, bet ne mažiau nei nuo MMA dydžio (jei narys nėra apdraustas kitur).

Svarbu: jei MB narys gauna atlygį pagal civilinę sutartį ir tuo pat metu neturi kitos pagrindinės draudžiamosios veiklos (pvz., darbo sutarties), jis privalo mokėti VSD ir PSD įmokas ne mažesnes nei nuo MMA, net jei gautas atlygis yra mažesnis. Tai yra vienas iš esminių mažosios bendrijos nario mokesčių skirtumų, lyginant su UAB dividendais.

3.2. Pelno dalies (dividendų) išmokėjimas nariams

Išmokant nariams MB pelno dalį (analogą dividendams), apmokestinimas yra paprastesnis:

• Gyventojų pajamų mokestis (GPM): 15%. MB atskaito ir sumoka GPM į biudžetą.
• Socialinio draudimo įmokos: Nuo pelno dalies, skirtingai nei nuo atlygio už veiklą, VSD ir PSD įmokos nemokamos.

Tačiau reikia atsiminti, kad pelno dalies išmokėjimui yra keletas reikalavimų: turi būti sudaryta finansinė atskaitomybė, patvirtintas pelno paskirstymas ir turi būti pakankamai nepaskirstytojo pelno.

4. Vadovo apmokestinimas

Mažojoje bendrijoje vadovu gali būti tiek pats MB narys, tiek ir samdomas asmuo. Apmokestinimas priklauso nuo vadovo statuso ir sutarties pobūdžio.

4.1. MB narys kaip vadovas

Jei MB narys yra ir vadovas, su juo dažniausiai sudaroma civilinė vadovavimo sutartis. Tokiu atveju, vadovo atlygis apmokestinamas kaip nario atlygis už veiklą, t. y., taikomi 15% GPM, VSD ir PSD įmokos (žr. 3.1 skyrių). Mokesčių bazė ir minimalių įmokų taisyklės išlieka tos pačios. Svarbu, kad vadovavimo sutartis atitiktų civilinės sutarties, o ne darbo sutarties požymius, kad būtų išvengta ginčų su mokesčių institucijomis.

4.2. Samdomas asmuo kaip vadovas

Jei MB vadovauja samdomas asmuo (t. y., ne MB narys), su juo sudaroma darbo sutartis. Tokiu atveju vadovo darbo užmokestis apmokestinamas kaip įprastas darbo užmokestis, t. y.:

• GPM: 20% (iki tam tikros sumos), po to 32% (2024 m. duomenys).
• VSD ir PSD: Taikomos standartinės samdomo darbuotojo VSD (9,27% darbuotojo, 1,77%-2,7% darbdavio) ir PSD (6,98% darbuotojo) įmokos. Darbdavys (MB) taip pat sumoka Sodros įmokas (nuo 1,47% iki 2,47% priklausomai nuo Sodros tarifo) už darbuotoją.

Samdomo vadovo atveju, MB moka visas darbdavio įmokas, o darbuotojas – atitinkamas darbuotojo įmokas ir GPM. Tai yra brangesnis variantas MB, tačiau suteikiantis samdomam vadovui visas socialines garantijas.

Daugiau apie mokesčius, susijusius su Sodra, PSD ir kitais aspektais galite sužinoti čia.

5. Kiti svarbūs mokesčiai

5.1. Pridėtinės vertės mokestis (PVM)

PVM nėra specifinis MB mokestis, o bendrasis mokestis, taikomas visoms įmonėms, kurios vykdo PVM apmokestinamą veiklą ir pasiekia nustatytą apyvartos slenkstį. Lietuvoje PVM registracija privaloma, jei įmonės apyvarta per paskutinius 12 mėnesių viršija 45 000 Eur. MB, kaip ir kitos įmonės, gali registruotis PVM mokėtoja ir anksčiau, savo iniciatyva, jei tai yra naudinga jų verslui (pvz., jei daug išlaidų su PVM).

5.2. Mokesčiai už turtą

Jei MB nuosavybės teise valdo nekilnojamąjį turtą ar žemę, jai gali atsirasti pareiga mokėti nekilnojamojo turto mokestį ar žemės mokestį, priklausomai nuo turto paskirties ir savivaldybės nustatytų tarifų.

6. Mokesčių optimizavimo galimybės MB

@keyframes grow-up {0% { transform: scaleY(0); } 100% { transform: scaleY(1); }}

Nors mokesčių prievolės atrodo sudėtingos, MB turi tam tikrų lankstumo galimybių optimizuoti savo mokesčių naštą:

• Pelno paskirstymo strategija: Sprendimas, ar išmokėti pelno dalį (dividendus) ar mokėti atlygį už veiklą, priklauso nuo konkrečios situacijos. Išmokant pelno dalį, nemokamos Sodros įmokos, tačiau tai gali būti neefektyvu, jei narys neturi kitų draudžiamųjų pajamų ir privalo mokėti minimalias PSD/VSD įmokas. Atlyginimas už veiklą užtikrina socialines garantijas ir gali būti atskaitomas iš pelno prieš apmokestinimą, mažinant pelno mokesčio bazę.
• 0% pelno mokesčio lengvata: Svarbu stebėti sąlygas, kad būtų galima pasinaudoti 0% pelno mokesčio lengvata pirmaisiais veiklos metais, jei MB atitinka reikalavimus.
• Atskaitymų planavimas: Kruopštus išlaidų planavimas ir tinkamas jų dokumentavimas yra būtinas siekiant maksimaliai sumažinti apmokestinamąjį pelną. Leidžiami atskaitymai apima visas sąnaudas, patirtas pajamoms uždirbti.

Mokesčių optimizavimas MB yra kompleksinis procesas, reikalaujantis individualios analizės ir gilaus mokesčių įstatymų supratimo. Rekomenduojama pasikonsultuoti su buhalteriu ar mokesčių specialistu, kad būtų priimti geriausi sprendimai, atitinkantys konkrečios MB poreikius ir veiklą. Išsamiau apie pelno mokesčio optimizavimą MB galite paskaityti šiame straipsnyje.

Išvada

Mažoji bendrija yra patraukli verslo forma dėl savo lankstumo ir supaprastintų reikalavimų. Tačiau jos apmokestinimas, ypač susijęs su narių ir vadovų pajamomis, turi specifinių niuansų, kurie yra itin svarbūs efektyviam finansų valdymui. Šiame straipsnyje išsamiai aptarėme pagrindinius mažosios bendrijos mokesčius: pelno mokestį, GPM, VSD ir PSD įmokas, taikomas tiek už atlygį už veiklą, tiek už pelno dalį. Supratimas, kada ir kokie mokesčiai mokami nuo skirtingų pajamų rūšių, leidžia priimti informuotus sprendimus dėl pelno paskirstymo ir atlygio formų.

Atidumas detalėms, tinkamas finansų planavimas ir, esant poreikiui, profesionalios mokesčių konsultacijos yra raktas į sėkmingą MB veiklą ir mokesčių naštos optimizavimą. Tikimės, kad šis gidas suteikė išsamią ir praktišką informaciją, padėsiančią jums naršyti sudėtingame MB apmokestinimo pasaulyje.